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李宇嘉:營改增有助于房地產(chǎn)行業(yè)集中度

  編輯:海南房產(chǎn)網(wǎng)   發(fā)布日期:2016-09-10 00:00:00  有效期:發(fā)布當天  來源:海南在線  閱讀 422 次

閱讀聲明:文章內(nèi)關(guān)于戶型面積的表述,除了特別標明為套內(nèi)面積的內(nèi)容外,所涉及戶型面積均為建筑面積。

5月1日,營改增進入全面鋪開的收官階段。營改增有利于去庫存、降成本、補短板,被視為供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革較重要的內(nèi)容,而降成本(減稅)無疑是營改增被寄予厚望之所在。

    2015年,全國營業(yè)稅收入1.9萬億元,其中房地產(chǎn)、建筑業(yè)、金融業(yè)營業(yè)稅收入占比分別為31.6%、26.6%、23.6%,房地產(chǎn)是“大頭”。營業(yè)稅是地方大稅種,而房地產(chǎn)又是營業(yè)稅的大頭,加上土地出讓收入及關(guān)聯(lián)的60多個上下游行業(yè),房地產(chǎn)占地方全口徑財政收入超過60%。那么,房地產(chǎn)納入營改增以后,其稅負將如何變化,能否實現(xiàn)全行業(yè)稅負只減不增呢?

    財政部、國家稅務(wù)總局測算,營改增將年均減稅5000億元,其中不動產(chǎn)、在建工程抵扣占60%。也就是說,企業(yè)購置或自建不動產(chǎn)、在建工程作為固定資產(chǎn),構(gòu)成了減稅主體。由此,新增4個行業(yè)的減稅并不十分樂觀。相應(yīng)地,國家實施了很多過渡性措施,如稅率降檔,增值稅在17%和13%的基礎(chǔ)上,新增房地產(chǎn)和建筑業(yè)11%的稅率、金融和生活服務(wù)業(yè)6%的稅率;營業(yè)稅優(yōu)惠繼續(xù)延續(xù);房地產(chǎn)增值稅預征率從營業(yè)稅的5%降至3%等。

    根據(jù)國泰君安的研究,即便土地從應(yīng)稅收入中扣除,如果建安成本100%可以進項稅來抵扣,減稅規(guī)模將達到收入的1.04%,凈利潤將提高10.36%;如果建安成本只有50%可通過進項稅抵扣,實際稅率將提升0.45%,凈利潤將下降4.5%。因此,進項稅能否抵扣,成為房地產(chǎn)行業(yè)稅負增減的關(guān)鍵。

    2012年試點營改增以后,原營業(yè)稅征稅范圍內(nèi)的部分企業(yè)出現(xiàn)實際稅負提高的現(xiàn)象,根本原因就在于有些企業(yè)拿不出抵扣憑證,導致稅負反而增加。

    在營業(yè)稅時代,稅務(wù)機關(guān)主要監(jiān)管開發(fā)商營業(yè)收入是否繳稅,而能夠抵扣銷項的支出環(huán)節(jié)(上游建筑企業(yè)的收入),稅務(wù)機關(guān)很少關(guān)注,造成支出環(huán)節(jié)稅款流失、支出開票混亂。同時,開發(fā)商獲得的營業(yè)稅發(fā)票,特別是支出時獲得的上游建筑企業(yè)開具的營業(yè)稅發(fā)票,由于不能抵扣開發(fā)商繳納的營業(yè)稅,所以稅務(wù)機關(guān)很少監(jiān)管建筑企業(yè)的開票行為。

    增值稅的特點是“道道征稅、環(huán)環(huán)抵扣”,要求企業(yè)所有收入都要開具發(fā)票。另一方面,能抵扣的必須是增值稅專用發(fā)票(非普通發(fā)票),建筑企業(yè)要求開發(fā)商提供稅務(wù)登記證復本、一般納稅人資格證書或認定文件等后,才能向稅務(wù)機關(guān)申請專用發(fā)票,而稅務(wù)機關(guān)審核交易的真實性后才能開具專用發(fā)票。

    而且,開具增值稅專用發(fā)票要依合規(guī)流程。頭先,開發(fā)商獲得增值稅專用發(fā)票以后,必須在開票后180天內(nèi)向稅務(wù)機關(guān)申請認定,認定通過后才能抵扣;其次,申請認定時,稅務(wù)機關(guān)先要看發(fā)票購購內(nèi)容是否真實發(fā)生,這就需要開發(fā)商提供采購清單、商品明細等。這對營業(yè)稅時代僅針對開發(fā)商銷售額征收固定比例的稅收征管是極大挑戰(zhàn),而房地產(chǎn)開發(fā)和建筑企業(yè)在經(jīng)營上恐難以很快適應(yīng)。

    作為輕資產(chǎn)企業(yè),開發(fā)商進項抵扣主要有兩個內(nèi)容:個人勞務(wù)、建安成本。目前,全國有13.6萬家開發(fā)商,95%是中小企業(yè),它們的現(xiàn)實是勞務(wù)成本很高,營銷支出和上游建筑工人支出是大頭。目前,建筑工人工資較高的已達到5000元/月,為降低勞務(wù)成本(特別是個稅和社會保險),多數(shù)企業(yè)通過非正規(guī)人力市場、包工頭來獲得,以辦公用品發(fā)票沖抵,均沒有開具增值稅專用發(fā)票的習慣。

    建安包括建材、安裝兩大塊。安裝成本主要是建筑企業(yè)的勞務(wù)收入,也無法取得增值稅專用發(fā)票;建材中的沙子、水泥等,多數(shù)通過包工頭在私人材料市場購進,特別是中小開發(fā)商,也無法取得增值稅專用發(fā)票;建材中的玻璃、線材等,中小開發(fā)商一般自行向私人建材市場采購(“清包”模式),大開發(fā)商則承攬給建筑企業(yè)(“總包”模式),只有后者才能獲得增值稅專用發(fā)票。

    綜上所述,由于房地產(chǎn)及建筑行業(yè)服務(wù)業(yè)的特性(中小企業(yè)為主且魚龍混雜、征稅慣性造成票據(jù)混亂),營改增后短期內(nèi)開發(fā)商遭遇稅負增加的現(xiàn)象恐難以避免。

    但是,過渡性措施的跟進、不動產(chǎn)納入抵扣,完全可以抵充稅負增長,確保行業(yè)稅負“只減不增”。

    更重要的是,一方面中短期內(nèi)房地產(chǎn)營改增對大開發(fā)商、大建筑企業(yè)減稅效果非常顯著,有利于以稅收這一市場化手段提高行業(yè)門檻,助推企業(yè)做大做強、行業(yè)集中度提升。

    另一方面,營改增激勵開發(fā)商將項目設(shè)計規(guī)劃和材料采購外包,激勵開發(fā)商從過去單純追求規(guī)模開發(fā)收益,向追求項目品質(zhì)轉(zhuǎn)變,促進行業(yè)轉(zhuǎn)型升級。此外,營改增有助于捋順上下游開票鏈條,有利于改變過去20多年來地方政府過分追求房地產(chǎn)規(guī)模發(fā)展、變相扶持地價房價的傾向,進而為地方政府職能轉(zhuǎn)變、財稅改革奠定基礎(chǔ)。


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