問(wèn)：目前，很多企業(yè)在實(shí)務(wù)操作中，對(duì)土地使用權(quán)如何進(jìn)行財(cái)務(wù)處理看法不統(tǒng)一，有的認(rèn)為應(yīng)將原在無(wú)形資產(chǎn)中核算的土地使用權(quán)的價(jià)值，全部轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”的房屋、建筑物中核算；有的則認(rèn)為仍在無(wú)形資產(chǎn)中進(jìn)行核算和攤銷(xiāo)。不同的處理方法，將直接導(dǎo)致在繳納房產(chǎn)稅時(shí)的差異。那么，以不同方式獲得的土地使用權(quán)，應(yīng)該如何繳納房產(chǎn)稅呢？
　　答：《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，企業(yè)購(gòu)入的土地使用權(quán)，或以支付土地出讓金方式取得的土地使用權(quán)，按照實(shí)際支付的價(jià)款作為實(shí)際成本，并作為無(wú)形資產(chǎn)核算；待該項(xiàng)土地開(kāi)發(fā)時(shí)，再將其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入相關(guān)在建工程。但其中并沒(méi)有明確是將全部的土地使用權(quán)價(jià)款，還是房屋、建筑物對(duì)應(yīng)的土地使用權(quán)價(jià)款轉(zhuǎn)入在建工程核算。
　　房產(chǎn)稅的計(jì)稅方法和計(jì)稅原值，根據(jù)《中華人民共和國(guó)房產(chǎn)稅暫行條例》（國(guó)稅發(fā)[1986]90號(hào)）的規(guī)定，房產(chǎn)稅依照房產(chǎn)原值一次減除10％～30％的余值計(jì)算繳納?！敦?cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅若干具體問(wèn)題的解釋和暫行規(guī)定》（財(cái)稅地字[1986]第008號(hào)）明確，房產(chǎn)原值是指納稅人按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定，在“固定資產(chǎn)”賬簿中記載的房屋原價(jià)。
　　另外，關(guān)于土地使用權(quán)核算的規(guī)定，《實(shí)施企業(yè)會(huì)計(jì)制度及其相關(guān)準(zhǔn)則問(wèn)題解答》（財(cái)會(huì)[2001]43號(hào)）明確，公司以購(gòu)入或以支付土地出讓金方式取得的土地使用權(quán)的賬面價(jià)值，轉(zhuǎn)入開(kāi)發(fā)商品房成本，或轉(zhuǎn)入在建工程成本后，其賬面價(jià)值構(gòu)成房屋、建筑物實(shí)際成本。如果土地使用權(quán)的預(yù)計(jì)使用年限高于房屋、建筑物的預(yù)計(jì)使用年限的，在預(yù)計(jì)該項(xiàng)房屋、建筑物的凈殘值時(shí)，應(yīng)考慮土地使用權(quán)的預(yù)計(jì)使用年限高于房屋、建筑物預(yù)計(jì)使用年限的因素，并作為凈殘值預(yù)留，待該項(xiàng)房屋、建筑物報(bào)廢時(shí)，將凈殘值中相當(dāng)于尚可使用的土地使用權(quán)價(jià)值的部分，轉(zhuǎn)入繼續(xù)建造的房屋、建筑物的價(jià)值，如果不再繼續(xù)建造房屋、建筑物的，則將其價(jià)值轉(zhuǎn)入無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷(xiāo)。如果公司將土地連同地上房屋、建筑物一并出售，則按其賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理。
　　執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》前土地使用權(quán)價(jià)值作為無(wú)形資產(chǎn)核算，而未轉(zhuǎn)入所建造的房屋、建筑物成本的公司，可不作調(diào)整，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定的期限平均攤銷(xiāo)即可。
　　綜上所述，針對(duì)以不同方式取得的土地使用權(quán)，應(yīng)分別根據(jù)不同情況進(jìn)行繳納房產(chǎn)稅：2001年1月1日前取得的土地使用權(quán)，在無(wú)形資產(chǎn)中核算，不需要繳納房產(chǎn)稅。2001年1月1日后取得的土地使用權(quán)，用于自行開(kāi)發(fā)建造房屋、建筑物的，應(yīng)將形成房屋、建筑物所對(duì)應(yīng)的土地使用權(quán)價(jià)款，轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目的房屋、建筑物中，構(gòu)成房屋、建筑物的原值，繳納房產(chǎn)稅；將道路、圍墻、綠化等對(duì)應(yīng)的土地使用權(quán)價(jià)款仍保留在無(wú)形資產(chǎn)中進(jìn)行核算和攤銷(xiāo)，不需要繳納房產(chǎn)稅。投資者投入的房產(chǎn)，或者連同土地一同購(gòu)入的房屋、建筑物，由于取得時(shí)房?jī)r(jià)和土地使用權(quán)的價(jià)格是合并在一起的，財(cái)務(wù)核算已記入房屋、建筑物的原值，應(yīng)繳納房產(chǎn)稅。

掃一掃或者搜索微信號(hào)：Lcy18876761354

長(zhǎng)按識(shí)別二維碼

免費(fèi)看房熱線（0898-66691855）

QQ號(hào)：

遠(yuǎn)離城市霧霾，帶上您最?lèi)?ài)的人一起享受海島陽(yáng)光！