現(xiàn)代財(cái)政制度服務(wù)于全局，服務(wù)于國(guó)家治理的現(xiàn)代化，是離不開(kāi)直接稅建設(shè)的，而中國(guó)的直接稅制度建設(shè)中很關(guān)鍵的就是房地產(chǎn)稅。房地產(chǎn)稅已經(jīng)討論很多年，但是回顧這么多年來(lái)歷次正式發(fā)出的文件，可以發(fā)現(xiàn)，對(duì)房地產(chǎn)稅改革的方向是肯定的。而且在經(jīng)過(guò)了多年的物業(yè)稅的試點(diǎn)之后，又有上海、重慶兩地當(dāng)時(shí)稱為房產(chǎn)稅（其實(shí)就是消費(fèi)住房的保有環(huán)節(jié)上稅收要從無(wú)到有）的改革。這一制度建設(shè)在兩地試點(diǎn)之后，我們?cè)谑舜蠼o出頂層規(guī)劃性質(zhì)的非常重要的文件里面，可以看到一個(gè)非常明確的指導(dǎo)意見(jiàn)，就是“加快房地產(chǎn)稅立法并適時(shí)推進(jìn)改革”。

  十八屆三中全會(huì)以后，在全面改革推進(jìn)過(guò)程中，關(guān)于房地產(chǎn)稅的看法仍是大相徑庭。如果按照不唯上、不唯書、只唯實(shí)的精神，筆者認(rèn)為應(yīng)有一套在邏輯上貫通的關(guān)于房地產(chǎn)稅改革的認(rèn)識(shí)。現(xiàn)在要搞市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，建設(shè)現(xiàn)代國(guó)家，必須要建設(shè)現(xiàn)代財(cái)政制度，而現(xiàn)代財(cái)政制度服務(wù)于全局，服務(wù)于國(guó)家治理的現(xiàn)代化，是離不開(kāi)直接稅制度建設(shè)的，進(jìn)而要說(shuō)，中國(guó)的直接稅制度建設(shè)中很關(guān)鍵的就是房地產(chǎn)稅。

  不僅提出要加快房地產(chǎn)稅立法，而且還要“逐步提高直接稅比重”。直接稅主要可以從哪些操作點(diǎn)入手來(lái)提高它的比重？現(xiàn)在能夠考慮的，一是房地產(chǎn)稅，二是個(gè)人所得稅。房地產(chǎn)稅在住房保有環(huán)節(jié)是從無(wú)到有，個(gè)人所得稅總體來(lái)說(shuō)是要全面設(shè)計(jì)，它的低端（就是剛過(guò)了“起征點(diǎn)”的低中收入）稅負(fù)是要往下調(diào)的，而它的高端特別是原來(lái)的超額累進(jìn)稅率不能覆蓋的明顯先富起來(lái)的高收入，實(shí)際稅負(fù)應(yīng)有所上升。這兩個(gè)方面之外，還有涉及有爭(zhēng)議的遺產(chǎn)和予稅，筆者認(rèn)為現(xiàn)在不具備具體設(shè)計(jì)并推出遺產(chǎn)與予稅的條件。

  如果按照三中全會(huì)非常明確而權(quán)威的改革方案設(shè)計(jì)，這是必須抓住不放的一個(gè)制度建設(shè)問(wèn)題，那就對(duì)應(yīng)了現(xiàn)在決策層清晰給出的表述，就是要著力推進(jìn)供給側(cè)改革。在改革上說(shuō)的結(jié)構(gòu)，頭先就是制度結(jié)構(gòu)，制度結(jié)構(gòu)要處理復(fù)雜的利益結(jié)構(gòu)、利益格局問(wèn)題。比如稅制，它的結(jié)構(gòu)問(wèn)題就是多稅種、多環(huán)節(jié)、多重征稅的復(fù)合稅制這種制度安排。對(duì)于供給側(cè)改革，筆者認(rèn)為制度供給是龍頭，制度供給當(dāng)然包括了攻堅(jiān)克難地推進(jìn)這些不可回避的改革任務(wù)，房地產(chǎn)稅就是其中之一。在明確提出概念與指導(dǎo)方針后，大家都在領(lǐng)會(huì)供給側(cè)改革，而推進(jìn)房地產(chǎn)稅改革，筆者認(rèn)為就是其中一個(gè)應(yīng)有之意。

  從實(shí)證的角度來(lái)看，搞市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)必須承認(rèn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的一些共性規(guī)律。而美國(guó)一些經(jīng)驗(yàn)值得借鑒，筆者多年前在美國(guó)做訪問(wèn)學(xué)者時(shí)就注意到，美國(guó)地方層級(jí)的政府收入中，如果從比重來(lái)說(shuō)，房地產(chǎn)稅所占的比例高的可達(dá)到90%以上，低的也不會(huì)低到40%以下。這樣一個(gè)作為主體稅種的房地產(chǎn)稅，支持著美國(guó)地方政府解決錢從哪里來(lái)的問(wèn)題，然后就是處理好它的職能履行，把錢用好，將政府作用按照他們的法律框架、制度規(guī)則發(fā)揮好的問(wèn)題。這樣一種經(jīng)驗(yàn)，借鑒在其他的經(jīng)濟(jì)體里，包括不少新興市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體里，都可以看得出來(lái)是得到了回應(yīng)。

  經(jīng)過(guò)這么多年的發(fā)展，我國(guó)直接稅的作用仍然較弱。從整個(gè)政府的稅收收入來(lái)看，70%左右是來(lái)自間接稅，直接稅收入的作用相當(dāng)弱。在這方面，顯然是在種種條件制約之下缺少現(xiàn)代化稅制特征的。而現(xiàn)在所說(shuō)的房地產(chǎn)稅，作為一個(gè)現(xiàn)代化取向下的長(zhǎng)效機(jī)制，可以使地方稅體系建設(shè)和地方政府職能的合理發(fā)揮相互內(nèi)洽。現(xiàn)在再往前看，要經(jīng)歷房地產(chǎn)業(yè)發(fā)展繁榮相伴隨著的城鎮(zhèn)化高速發(fā)展過(guò)程，至少有30年左右的時(shí)間?，F(xiàn)在真實(shí)的城鎮(zhèn)化水平，按照提出的戶籍人口城鎮(zhèn)化率是40%，國(guó)際經(jīng)驗(yàn)表明，在70%左右的高位才會(huì)轉(zhuǎn)入低平發(fā)展階段，按照每年提高一個(gè)點(diǎn)估計(jì)，也要走30年。在這種情況下，房地產(chǎn)業(yè)匹配城鎮(zhèn)建成區(qū)的不斷擴(kuò)大當(dāng)然是國(guó)民經(jīng)濟(jì)的支柱，但是這個(gè)支柱能不能健康地發(fā)揮它的作用至關(guān)重要。

  現(xiàn)在關(guān)于房地產(chǎn)稅種種作用的分析可以論證，它有利于促進(jìn)房地產(chǎn)市場(chǎng)健康發(fā)展，有利于促進(jìn)這個(gè)產(chǎn)業(yè)對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)揮好重要支柱作用。反之，如果這個(gè)支柱建設(shè)不到位，房地產(chǎn)領(lǐng)域會(huì)不斷地困擾國(guó)民經(jīng)濟(jì)，在這方面我們?nèi)狈﹂L(zhǎng)期的穩(wěn)定制度框架作為穩(wěn)定器。

  另外，房地產(chǎn)稅對(duì)我國(guó)現(xiàn)在需要特別重視的共享發(fā)展、收入再分配，有獨(dú)特的意義和可能做出的積極貢獻(xiàn)。作為直接稅，除了有籌集政府收入作用，特別重要的是它會(huì)發(fā)生按照支付能力原則以稅收調(diào)節(jié)而“抽肥”的作用。而抽肥之后就能“補(bǔ)瘦”，政府用這部分財(cái)力扶助弱勢(shì)群體，加強(qiáng)保障房建設(shè)，促進(jìn)社會(huì)福利。其實(shí)這也是一個(gè)共贏，這不是讓先富起來(lái)的人傷筋動(dòng)骨，是他們?cè)诎l(fā)展、享受的層面上適當(dāng)做些利益讓渡，所以合理設(shè)置的直接稅本質(zhì)上是一個(gè)共贏的稅收。而這樣一來(lái)，總體來(lái)說(shuō)中國(guó)直接稅比重的提高，就可以使間接稅的比重下降，宏觀稅負(fù)保持穩(wěn)定的情況下，整個(gè)社會(huì)的稅收痛苦會(huì)減少。因?yàn)樵絹?lái)越多的收入是有支付能力的人群在發(fā)展、享受層面做了一種讓渡，而不是大量的實(shí)際稅負(fù)是經(jīng)由間接稅落到消費(fèi)大眾身上。以這樣稅負(fù)結(jié)構(gòu)優(yōu)化的調(diào)整，降低整個(gè)社會(huì)的稅收痛苦，當(dāng)然就是促進(jìn)社會(huì)和諧。

  對(duì)于實(shí)施房地產(chǎn)稅的可行性，筆者認(rèn)為，國(guó)外有私有土地，但是也有公有土地，但無(wú)論較終所有權(quán)是公有還是私有土地，所有住房一律要開(kāi)征地方政府掌握的不動(dòng)產(chǎn)稅。同時(shí)，從理論邏輯上也可印證：既然上世紀(jì)80年代的我國(guó)國(guó)有企業(yè)要經(jīng)過(guò)“利改稅”與其它企業(yè)一樣上交所得稅，那么這種邏輯和實(shí)踐，也可以把它引申到房地產(chǎn)稅。同樣的道理，在國(guó)家所有權(quán)的土地上，不動(dòng)產(chǎn)的持有主體，是有自己相對(duì)獨(dú)立的物質(zhì)利益的，這種獨(dú)立的物質(zhì)利益，如有必要通過(guò)立法設(shè)稅，完全可以進(jìn)行這種調(diào)節(jié)。

  《物權(quán)法》已經(jīng)給出社會(huì)公眾所關(guān)心的40年到70年的住房土地使用權(quán)方面到期怎么辦的解決原則，物權(quán)法上叫用益物權(quán)，規(guī)定到期應(yīng)予以自動(dòng)續(xù)期（而不是重新購(gòu)購(gòu)使用權(quán)），無(wú)非是要在今后更細(xì)致的立法過(guò)程中明確自動(dòng)續(xù)期所應(yīng)該遵循的操作細(xì)節(jié)，這樣可以穩(wěn)定社會(huì)預(yù)期。

  值得注意的是，搞社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和中國(guó)特色的現(xiàn)代化，從追趕到趕超，必須守正而出奇。筆者前面所說(shuō)的美國(guó)經(jīng)驗(yàn)，帶有共性規(guī)律成分的，必須在認(rèn)同這種市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)規(guī)律之后走制度建設(shè)的正道，這就是所謂“守正”——不可能又搞市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，又否定市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)存在共性規(guī)律，必須認(rèn)識(shí)、適應(yīng)、尊重和敬畏市場(chǎng)規(guī)律，建設(shè)和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)匹配的長(zhǎng)效調(diào)節(jié)機(jī)制。而“出奇”則是對(duì)中國(guó)更直接的挑戰(zhàn)和考驗(yàn)，因?yàn)槲覀儾豢赡芎?jiǎn)單照搬別國(guó)經(jīng)驗(yàn)，就走出一條中國(guó)現(xiàn)代化的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)之路，必須認(rèn)識(shí)到、解決好在特定的國(guó)情、特定的發(fā)展階段、特定的一些漸進(jìn)改革路徑約束情況下，怎么將現(xiàn)代化之路走通，讓社會(huì)各方接受房地產(chǎn)稅改革。

  因此，筆者認(rèn)為，中國(guó)不能照搬美國(guó)的房地產(chǎn)稅普遍征收模式。必須找到在立法時(shí)，社會(huì)可接受的較大公約數(shù)，形成社會(huì)可接受的制度設(shè)計(jì)，這就是所謂“出奇”，就是要適合中國(guó)國(guó)情。這樣的改革才能夠支撐繼續(xù)成功地從追趕到趕超，來(lái)實(shí)現(xiàn)我們的現(xiàn)代化。

  筆者認(rèn)為對(duì)于房地產(chǎn)稅的積極探討，是要在立法過(guò)程中鼓勵(lì)大家各抒己見(jiàn)，力求凝聚基本共識(shí)而實(shí)質(zhì)性地往前推進(jìn)房地產(chǎn)稅改革。如果按照現(xiàn)在人大有關(guān)方面的回應(yīng)，房地產(chǎn)稅立法已經(jīng)進(jìn)入一類立法，也就是在去年下半年明確提出進(jìn)入立法規(guī)劃以后，它是排在“榜首陣營(yíng)”的。怎么樣處理必須要有的“榜首單位扣除”的問(wèn)題。筆者認(rèn)為，目前框架是清楚的，我們有不動(dòng)產(chǎn)登記制度形成的信息支撐，所有的不動(dòng)產(chǎn)信息可“一網(wǎng)打盡”，在實(shí)際操作的過(guò)程中，可以把所有應(yīng)該納稅的不動(dòng)產(chǎn)包括消費(fèi)住房普遍覆蓋之后，按照不動(dòng)產(chǎn)登記信息的依據(jù)，依法做榜首單位扣除，是榜首套房也好，是人均多少平米也好，先征后返，或者叫先記錄在案然后結(jié)算。

  在這樣一種守正出奇的框架下，大家還應(yīng)該認(rèn)識(shí)一下在立法推進(jìn)方面，時(shí)機(jī)怎么看待。今年筆者注意到，管理部門在年度的改革和工作安排里面，沒(méi)有提房地產(chǎn)稅，但在人大立法方面的信息是列入了一類立法。顯然，這個(gè)事情還是在按照它的內(nèi)在邏輯展開(kāi)。但是筆者分析推測(cè)，很關(guān)心房地產(chǎn)去庫(kù)存，有關(guān)部門可能擔(dān)心現(xiàn)在強(qiáng)調(diào)推進(jìn)房地產(chǎn)稅立法過(guò)程，會(huì)對(duì)去庫(kù)存帶來(lái)心理上的對(duì)沖。筆者建議，應(yīng)該將問(wèn)題挑明，既然是房地產(chǎn)從黃金時(shí)代轉(zhuǎn)換到白銀時(shí)代，它還會(huì)往下發(fā)展，分化過(guò)程中間結(jié)構(gòu)性的對(duì)策特別關(guān)鍵，我們?cè)诹⒎ㄟ@方面是不是可以考慮積極地推進(jìn)立法，同時(shí)要給出一個(gè)信息：立法一旦通過(guò)之后，執(zhí)行的時(shí)候是可以區(qū)分先后的，比如房地產(chǎn)稅頭先可以考慮先在北、上、深、廣等地區(qū)依法實(shí)施，這也符合供給側(cè)改革結(jié)構(gòu)化區(qū)別對(duì)待的處理思路。華夏新供給經(jīng)濟(jì)學(xué)研究院院長(zhǎng) 賈康

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